Wo man eine Holdinggesellschaft für geistiges Eigentum gründen kann

Die Nutzung einer Holdinggesellschaft für geistiges Eigentum ist eine der häufigsten legalen Steuervermeidungsstrategien. Die jüngsten Maßnahmen der OECD und der EU haben dies jedoch dramatisch verändert. Wir sind über diese Änderungen aber auf dem Laufenden geblieben, damit Sie herausfinden und bewerten können, wo Sie Ihre IP-Holdinggesellschaft einrichten (oder umsiedeln) können.

In unserem vorherigen Artikel haben wir einige Aspekte untersucht, die beim Schutz, der Nutzung und der Strukturierung von Vermögenswerten des geistigen Eigentums zu berücksichtigen sind. Wir haben ebenfalls genauestens beschrieben, wie wichtig es ist, Ihr geistiges Eigentum nach Möglichkeit zu registrieren, Best Practices für geistiges Eigentum, dass nicht registriert werden kann, sowie einige mögliche Möglichkeiten, Ihr geistiges Eigentum zu nutzen und die IP-Beteiligung zu strukturieren, um bestimmte Vorteile im Zusammenhang mit Steuern, Vermögensschutz und Finanzierung zu erhalten.

Heute werden wir eine Reihe von Jurisdiktionen überprüfen, die für die Gründung Ihrer Holdinggesellschaft gut geeignet sein könnten. Wenn es um die Attraktivität einer bestimmten Jurisdiktion für die Gründung eines IP-Unternehmens geht, sollten unter anderem mehrere Aspekte wie kommerzielle Begründung, politische und wirtschaftliche Stabilität, IP-Schutzgesetze im Einklang mit internationalen Standards, Rechtssicherheit und Rechtsstaatlichkeit, Mitgliedschaft in internationalen IP-Verträgen, qualifizierte Arbeitskräfte und nicht zuletzt die Verfügbarkeit günstiger Steuerregelungen berücksichtigt werden.

Aus rechtlicher Sicht wird der registrierbare IP-Schutz in jeder der Jurisdiktionen erreicht, in denen das IP registriert ist. Es gibt eine Reihe von internationalen Verträgen, die ein einheitliches Anmeldeverfahren in mehreren Gerichtsbarkeiten vorsehen können, wie z.B. der Vertrag über die internationale Zusammenarbeit auf dem Gebiet des Patentwesens (PCT) oder das Madrider Markensystem, wie in unserem vorherigen Artikel bereits erörtert.

Einige dieser "internationalen Registrierungen" können jedoch eine geschäftliche Präsenz in der Gerichtsbarkeit erfordern. Beispielsweise verlangen der PCT und das Madrider System, dass der Anmelder gebietsansässiger, bürgerlicher oder gebietsfremder Antragsteller mit einer tatsächlichen und gewerblichen oder industriellen Niederlassung in dem Land ist – wo die Definition weitgehend an jeden Vertragsstaat delegiert wird.

Aus steuerlicher Sicht werden IP-Boxen modifiziert, um dem BEPS-Rahmen (Base Erosion and Profit Shifting) der OECD zu entsprechen, wonach das Unternehmen vor Ort über Substanz- und F&E-Aktivitäten verfügen sollte, um sich für Steuerbefreiungen zu qualifizieren. Marken und andere marktbezogene IP-Rechte werden von diesen Regelungen ausgeschlossen, während urheberrechtlich geschützte Software in bestimmten Rechtsordnungen immer noch qualifiziert ist.

IP-bezogene konzerninterne Transaktionen stehen auf dem Prüfstand. Im Allgemeinen sollte es in dem Land, in dem sich die Holdinggesellschaft für geistiges Eigentum befindet, eine kommerzielle und wirtschaftliche Substanz geben und alle wichtigen Entscheidungen müssen von der IP-Holdinggesellschaft getroffen werden. Gruppeninterne Transaktionen müssen den internationalen Verrechnungspreisregeln und dem OECD-Musterabkommen über die Besteuerung von Einkommen und Kapital entsprechen.

Richtig strukturierte Unternehmensgruppen können jedoch weiterhin internationale Möglichkeiten für ihre IP-Holdinggesellschaften nutzen, wie wir im Folgenden sehen werden. Es gibt nur bestimmte Vorbehalte zu berücksichtigen sowie gute Praktiken umzusetzen. Der Artikel soll keine umfassende Überprüfung sein und ist keine Rechts- oder Steuerberatung jeglicher Art.

Die Schweiz

Die Schweiz war wohlmöglich eine der europäischen Jurisdiktionen, die aufgrund ihrer politischen und wirtschaftlichen Stabilität, Rechtsstaatlichkeit und ihres vorteilhaften Steuersystems mehr internationale IP-Holdinggesellschaften angezogen haben. Die WIPO hat ihren Hauptsitz ebenfalls in Genf.

In der Schweiz werden Unternehmen bundesweit mit einem effektiven Steuersatz von 7,83% und auf kantonaler/kommunaler Ebene je nach Kanton oder Gemeinde mit 4 bis zu 16% besteuert. So kann beispielsweise eine Gesellschaft mit Sitz in Luzern und Zug einer konsolidierten Steuer von 12,32% bzw. 14,35% unterliegen, während Zürich 21,15% und Genf 24,16% betragen würde. Genf hielt jedoch am vergangenen Sonntag (19. Mai) ein öffentliches Referendum ab, in dem ein Plan zur Senkung des Unternehmenssatzes für alle Unternehmen auf 13,99% genehmigt wurde, der bis 2020 in Kraft treten wird und andere werden in diesem Jahr ebenfalls noch folgen, wie wir später sehen werden.

In den letzten Jahren haben IP-Holdinggesellschaften von der Regelung für gemischte Handelsgesellschaften und der Regelung für Domizilgesellschaften sehr profitiert.

Im Rahmen der Domizilgesellschaft erhielten Unternehmen, die in der Schweiz nur Verwaltungsfunktionen ausübten (z. B. bestimmte IP-Holdinggesellschaften), eine Steuerbefreiung für einen wesentlichen Teil ihrer Einkünfte aus ausländischen Quellen (85 bis 90%) sowie vergünstigte Sätze für Kapitalgewinne.

Die Regelung der gemischten Handelsgesellschaften gewährte ihrerseits ähnliche Befreiungen für Einkünfte aus überseeischen Einkünften (von einem Anteil von 75 bis 90% der ausländischen Einkünfte), erlaubte es Unternehmen jedoch, kommerzielle Aktivitäten innerhalb der Schweiz mit einem Maximum von 20% der Einnahmen aus lokalen Quellen auszuüben.

Der Anteil des zu versteuernden Einkommens wurde in der Regel durch die Anzahl der Mitarbeiter des Unternehmens in der Schweiz bestimmt und ob das Unternehmen unter schweizerischer Kontrolle stand, d.h. der Prozentsatz der in der Schweiz ansässigen Aktionäre. In einigen Fällen, wenn das Unternehmen weniger als sechs Mitarbeiter und keiner Schweizer Kontrolle unterlag, wären nur 10% der ausländischen Einkünfte steuerpflichtig gewesen.

Dies bedeutet, dass eine Schweizer IP-Beteiligung in bestimmten Fällen effektiven Steuersätzen zwischen 8 und 10% unterlag. Darüber hinaus gewähren die kantonalen Steuerbehörden bestimmten multinationalen Unternehmensgruppen, die Befreiungen oder ermäßigte kantonale Unternehmenssteuersätze vorsahen, privilegierte Unternehmenssteuerregelungen über Steuervorbescheide.

Die Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz für den Zugang zu diesen Regelungen waren nachsichtig. Ein lokaler Direktor (was gesetzlich vorgeschrieben ist) und die Zusammenarbeit mit einem Treuhandunternehmen für die Erbringung von Verwaltungs- und Sekretariatsdiensten hätten in den meisten Fällen ausgereicht.

Diese Steuervergünstigungsregelungen sind jedoch zusammen mit der Holdinggesellschaft und der Finanzbranche ausgefallen und werden ab dem 1. Januar 2020 abgeschafft.

Vor einigen Monaten haben wir darüber diskutiert, wie der Druck von OECD und EU in der Schweiz zur Verabschiedung einer umfassenden Steuerreform, des Bundesgesetzes über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung (STAF), geführt hat, die am vergangenen Sonntag (19. Mai) per Volksabstimmung ratifiziert wurde.

Trotz dieser Steuerreform ist die Schweiz aus steuerlicher Sicht nach wie vor eine attraktive Jurisdiktion für IP-Geschäftszwecke. Die Körperschaftsteuersätze sind angemessen und das Land hat rund hundert Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) abgeschlossen, darunter das Schweiz-EU-Abkommen, welches tiefere Verrechnungssteuersätze für Lizenzzahlungen an Schweizer Unternehmen in Anspruch nimmt.

Darüber hinaus kann die in Vertragsländern gezahlte Quellensteuer in der Regel auf die Körperschaftsteuer angerechnet werden und solche aus Nicht-Vertragsländern sind ebenfalls steuerlich absetzbar.

Schweizer Unternehmen können auch als Master-Franchisenehmer in einem Master-Franchise-Modell oder als Zwischen-IP-Holdinggesellschaft fungieren, um IP-Rechte unterzulizenzieren - und zahlen keine Quellensteuer auf Lizenzzahlungen an Gebietsansässige und Nicht-Residenten.

Im Rahmen der Steuerreform können die Schweizer Kantone ihre effektiven Steuersätze senken und sind dazu verpflichtet, eine BEPS-konforme Patentbox einzuführen, die nur für qualifizierte Einkünfte aus in der Schweiz angemeldeten Patenten gilt. Unter der Patentbox können qualifizierende Einkünfte bis zu 90% befreit werden. Das Verhältnis der qualifizierten Einnahmen kann durch die Höhe der lokalen F&E-Ausgaben bestimmt werden. Personalaufwendungen im Zusammenhang mit F&E können auch von erhöhten Abzügen von bis zu 150% profitieren.

Die effektive Umsetzung der Steuerreform in diesem Bereich erfolgt jedoch, sobald die Kantone ihre kantonalen Steuergesetze ändern, was auch die effektiven Körperschaftsteuersätze senken kann, um die Abschaffung der Vorzugssteuerregime auszugleichen. Einige Kantone wie Waadt, Bern, Basel und Genf haben, wie wir bereits erwähnten, Volksabstimmungen zu diesem Thema abgehalten, andere wie Zürich und Zug könnten dies im Laufe des Jahres 2019 tun.

Die Schweiz ist Vertragspartei und Mitglied aller relevanten internationalen Verträge und Organisationen über geistiges Eigentum, darunter unter anderem WIPO-Verträge, Pariser Verbandsübereinkommen, Europäisches Patentübereinkommen, Vertrag über internationale Zusammenarbeit, Berner Übereinkunft und Haager Union, Madrider Protokoll. Patente, Marken und Designs können beim Eidgenössischen Institut für Geistiges Eigentum (IGE – IPI) angemeldet werden.

Singapur

Wie wir in unserem vorherigen Artikel "Wo eine Holdinggesellschaft am besten gegründet werden sollte" bereits kommentiert haben, sollte auch Singapur auf dem Radar von Unternehmensgruppen stehen, die Jurisdiktionen in Betracht ziehen, eine Holdinggesellschaft für geistiges Eigentum zu gründen.

Eine Reihe von Unternehmen im asiatisch-pazifischen Raum nutzen Singapur, um ihre IP-Entwicklungsaktivitäten zu halten und zu gründen sowie Handelstochtergesellschaften in den Jurisdiktionen zu nutzen, in denen der Konzern tatsächlich Geschäfte tätigt. Dies gilt insbesondere für Gruppen, die Kapitalbeschaffung suchen und Singapurs Private-Equity- und die lebendige Venture-Capital-Szene nutzen.

Singapur verfügt über ein großes Netzwerk von Steuerabkommen, unter anderem mit EU-Ländern, Kanada, Russland und südasiatischen Ländern. Dies könnte effektiv dazu beitragen, die Quellensteuern auf grenzüberschreitende Lizenzzahlungen zu senken. Wie wir jedoch bei mehreren Gelegenheiten kommentiert haben, kann die wirtschaftliche Substanz in Singapur für den Zugang zu bestimmten Steuerabkommen von entscheidender Bedeutung sein, insbesondere wenn es um gruppeninterne Transaktionen geht.

Aus lokaler Steuersicht werden erhaltene Lizenzgebühren als gewöhnliches Einkommen behandelt und unterliegen dem Standardsteuersatz von 17%, wobei der Zugang zu teilweisen Befreiungen für die ersten SGD 200.000 auf Gewinne möglich ist.

Eine weitere Ausschüttung von Gewinnen über Dividenden an die wirtschaftlichen Eigentümer oder Muttergesellschaften würde nicht der Quellensteuer unterliegen. Darüber hinaus kann der eventuelle Verkauf von IP-Vermögenswerten auch von der Besteuerung befreit sein.

Wenn das Unternehmen in Singapur als zwischengeschaltete IP-Holdinggesellschaft fungiert, um die IP-Rechte unterzulizenzieren, können Lizenzzahlungen an die endgültige Beteiligung weiter mit 10% besteuert werden, wenn der Satz nicht im Rahmen eines Steuerabkommens gesenkt wird.

Für Unternehmen, die planen bedeutende Aktivitäten auf der Insel zu gründen, haben qualifizierte IP-Einkünfte im Rahmen des Intellectual Property Incentive Scheme (IDI) Anspruch auf einen ermäßigten Satz von 5 oder 10% für einen Zeitraum von 5 Jahren. Die Rate könnte ab dem dritten 5-Jahres-Zeitraum um 0,5% und danach für jeden 5-Jahres-Zeitraum bis zu acht 5-Jahres-Perioden ansteigen.

Qualifizierendes Einkommen bezieht sich auf Einnahmen aus der Kommerzialisierung von IP-Rechten im Zusammenhang mit Patenten und Software. Der Prozentsatz der qualifizierten Einkünfte, die für den vergünstigten Steuersatz in Frage kommen würden, wird nach einem BEPS-konformen Nexus-Ansatz bestimmt, wobei der Prozentsatz auf dem Verhältnis der F&E-Ausgaben basiert.

Der ermäßigte Steuersatz wird durch die zusätzlichen Anlageinvestitionen oder die jährlichen Gesamtausgaben des Unternehmens sowie die Anzahl der geschaffenen qualifizierten Arbeitsplätze bestimmt. Um sich für einen ermäßigten Steuersatz von 10% zu qualifizieren, müsste sich ein bestimmtes Unternehmen zu einer zusätzlichen Anlageinvestition oder jährlichen Geschäftsausgaben von 6 Mio. SGD und einer zusätzlichen Anzahl von 15 jährlich geschaffenen Arbeitsplätzen verpflichten. Interessierte Unternehmen können sich direkt beim Singapore Economic Board bewerben.

Es gibt auch erhöhte Abzüge von 250% auf F&E-Ausgaben von lokalen Mitarbeitern, Verbrauchsmaterialien und Zahlungen an F&E-Organisationen sowie einen erhöhten Abzug von 200% für die ersten SGD 100.000, die für die Registrierung oder Lizenzierung von qualifizierenden IP-Rechten ausgegeben werden.

Unabhängig davon, ob das Unternehmen in Singapur für IP-Steueranreize qualifiziert ist oder nicht, muss jede IP-bezogene Transaktion mit einer verbundenen Partei den Verrechnungspreisregeln entsprechen und ihre Transaktionen zum beizulegenden Zeitwert bewerten. Die Einreichung von Verrechnungspreisdokumentationen ist für Unternehmen mit einem Bruttoumsatz von über 10 Mio. SGD bei Transaktionen, die bestimmte Schwellenwerte überschreiten, obligatorisch. Länderbezogene Berichte sind für Ultimate Parent Entities mit einem konsolidierten Konzernumsatz von 1,125 Mrd. SGD obligatorisch.

Singapur ist Mitglied aller wichtigen IP-Verträge, einschließlich der Mitgliedschaft in der Weltorganisation für geistiges Eigentum (WIPO), dem Madrider Markensystem, der Pariser Übereinkunft zum Schutz des gewerblichen Eigentums, dem Haager Abkommen über gewerbliche Muster und Modelle und der Berner Übereinkunft zum Schutz von Werken der Literatur und Kunst. Die IP-Gesetze von Singapur stehen im Einklang mit dem TRIPS-Übereinkommen der WTO.

Die Insel verfügt über ein unabhängiges Rechtssystem, dass auf Rechtsstaatlichkeit basiert und sehr gewissenhaft und streng ist, wenn es um Rechte an geistigem Eigentum geht. Darüber hinaus beherbergt Singapur eines der beiden WIPO Arbitration and Mediation Centers (das andere befindet sich in Genf), um IP-Streitigkeiten beizulegen.

Patente, Marken und Designs werden beim Intellectual Property Office of Singapore (IPOS) registriert. Singapur ist Vertragspartei des Vertrags über die internationale Zusammenarbeit auf dem Gebiet des Patentwesens (PCT).

Hong Kong

Hongkong ist ein weiteres asiatisches Geschäftszentrum, dass eine Reihe von IP-Holdinggesellschaften angezogen hat. Hongkong erhebt 8,25% Steuern auf Gewinne bis zu HKD 2 Millionen und 16,5% auf den Rest. Veräußerungsgewinne unterliegen in der Regel nicht der Besteuerung. Lizenzeinnahmen werden als gewöhnliche Einkünfte behandelt und zu Standardsätzen besteuert.

Dividenden, die von der IP-Holdinggesellschaft gezahlt werden, unterliegen möglicherweise nicht der Quellensteuer. Lizenzzahlungen, die von einer zwischengeschalteten IP-Holding geleistet werden, können einem effektiven Satz von 2,475% (weniger als HKD 2 Mil.) und 3% oder 4,95% (mehr als HKD 2 Mil.) unterliegen, je nachdem, ob ein Steuerabkommen zwischen den Jurisdiktionen besteht.

Es kann für ein Unternehmen zudem ebenfalls möglich sein, eine Offshore-Steuerbefreiung für Gewinne im Zusammenhang mit der Kommerzialisierung von IP-Rechten zu beantragen, vorausgesetzt, dass die Lizenz oder das Nutzungsrecht nicht als in Hongkong erworben und gewährt gilt und keine Ausgaben im Zusammenhang mit der Entwicklung dieses IPs als abzugsfähige Ausgabe für HK-Gewinnsteuerzwecke verwendet wurden.

Wenn das Unternehmen jedoch in Hongkong tätig ist, könnte davon ausgegangen werden, dass diese Geschäfte die relevanten Gewinne aus dem IP hervorgebracht haben und daher kann davon ausgegangen werden, dass die Quelle der Gewinne in HK liegt und somit diese Lizenzeinnahmen in Hongkong auch steuerpflichtig sind.

In der Praxis muss ein HK-Unternehmen, um erfolgreich eine Offshore-Steuerbefreiung für diese Lizenzeinnahmen zu erhalten, möglicherweise keine Niederlassung in Hongkong oder eine Geschäftliche Präsenz in einer anderen Gerichtsbarkeit haben, aus der diese Lizenzeinnahmen stammen würden (was zu einer potenziellen Steuerpflicht in dieser Gerichtsbarkeit führen könnte).

Wenn das Unternehmen nicht über einen Betrieb und / oder keine physische Präsenz in Hongkong verfügt, kann es möglicherweise kein Wohnsitzzertifikat von der IRD erhalten, was für den Lizenzzahler erforderlich sein könnte, um Vertragsleistungen zu beanspruchen. Dies ist von erheblicher Bedeutung für Unternehmensgruppenstrukturen und konzerninternen Transaktionen, die von vorteilhaften Quellensteuersätzen profitieren sollen.

Hongkong hat bereits rund 40 Steuerabkommen mit Jurisdiktionen wie Kanada, westeuropäischen Ländern und großen südostasiatischen Volkswirtschaften abgeschlossen. 

Wie in Singapur auch müssen konzerninterne Transaktionen zu marktüblichen Einvernehmen durchgeführt werden. Unternehmen mit einem Gesamtumsatz von HKD 400 Mio. oder mehr sowie ein Gesamtvermögen von mehr als HKD 300 Mil. wird erforderlich sein, um Verrechnungspreisunterlagen vorzubereiten und einzureichen. Länderbezogene Berichte sind für HK-UPEs mit einem konsolidierten Konzernumsatz von 6,8 Mio. europflichtig.

In Bezug auf Steueranreize für IP-Unternehmen hat HK einen erhöhten Steuerabzug von 300% auf die ersten HKD 2 Mio. und 200% auf den Rest für Zahlungen an Mitarbeiter eingeführt, die direkt und aktiv an einer qualifizierten Forschung und Entwicklung beteiligt sind, für Verbrauchsmaterialien, die direkt in einer qualifizierten F & E-Aktivität verwendet werden sowie andere Zahlungen an benannte lokale Forschungseinrichtungen. Die förderfähigen Ausgaben müssen aus FuE-Aktivitäten entstanden sein, die vollständig in Hongkong durchgeführt werden.

Hongkong ist (entweder allein oder über die Volksrepublik China) Vertragspartei der Pariser Übereinkunft zum Schutz des gewerblichen Eigentums, der Berner Übereinkunft zum Schutz von Werken der Literatur und Kunst sowie des Vertrags über die Zusammenarbeit auf dem Gebiet des Patentwesens und sein Rechtsrahmen steht im Einklang mit dem TRIPS-Übereinkommen. Das Madrider System wird 2022 in Hongkong verfügbar sein.

Die Registrierung von IP-Rechten erfolgt bei der Abteilung für geistiges Eigentum der Regierung von Hongkong SAR.

Luxemburg

Luxemburg war in der Vergangenheit eine der Anlaufstellen für multinationale Unternehmen, die ihre Holdinggesellschaft für geistiges Eigentum in der Europäischen Union gründen wollten, da es eine "IP-Regelung" gab, die eine 80%ige Befreiung von einer Vielzahl von IP-Einkommensarten mit milden Anforderungen an die Qualifikation sowie eine "a-la-carte" -Steuerregelung vorsieht, die multinationalen Unternehmen über Steuervorbescheide des luxemburgischen Finanzamts (ACD) vergünstigte Steuersätze gewährte.

Luxemburg besitzt auch keine Quellensteuer auf Lizenzzahlungen sowie mehr als 80 Steuerabkommen, die es sich zur Gewohnheit gemacht haben, "zwischengeschaltete IP-Holdinggesellschaften" zu gründen.

Um den besten Tax Governance-Praktiken der OECD und der EU zu entsprechen, hat Luxemburg seine alte Regelung überarbeitet und durch eine Änderung des Einkommensteuergesetzes ersetzt, die eine BEPS-konforme Patentbox enthielt und eine wirtschaftliche Substanz und F&E-Ausgaben erfordert: den sogenannten "Nexus-Ansatz".

Bei der Anwendung des Nexus-Ansatzes sollte jeder IP-Vermögenswert mit seinen F&E-Ausgaben und den erzielten förderfähigen Einnahmen in Verbindung stehen. Jeder IP-Vermögenswert und die daraus resultierenden IP-Einnahmen müssen separat verfolgt werden.

In der alten Regelung waren alle Arten von IP-Vermögenswerten, einschließlich Marken und anderer marktbezogener IP, förderfähig.

Mit der neuen Regelung sind anrechnungsfähige Einkünfte IP-Einkünfte und Kapitalgewinne aus Patenten, Gebrauchsmustern, urheberrechtlich geschützter Software und Schutzzertifikaten im Zusammenhang mit Pharmaprodukten, einschließlich IP-Einkünften, die in die Verkaufspreise von Produkten und Dienstleistungen eingebettet sind. Entschädigungen, die durch ein Schiedsurteil erlangt wurden, sind ebenfalls zulässig.

Zu den förderfähigen Ausgaben gehören F&E-Ausgaben, die direkt zur Entwicklung eines bestimmten IP-Assets verwendet werden. Ausgaben können intern oder durchs Outsourcing anfallen – sofern sie nicht an ein verbundenes/nahestehendes Unternehmen ausgelagert wurden. Anschaffungs-, Finanzierungs- und Immobilienkosten sind nicht förderfähig.

Nach Abzug der förderfähigen F&E-Ausgaben von den förderfähigen Bruttoeinnahmen für geistiges Eigentum erhalten wir ein förderfähiges Nettoeinkommen aus geistigem Eigentum, dass mit dem Nexus-Verhältnis multipliziert werden muss.

Einfach ausgedrückt besteht die Nexus-Ratio darin, dass förderfähige Einkommen mit 130% zu multiplizieren und durch die Gesamtausgaben des Unternehmens zu dividieren, die auf ein Verhältnis von 1 begrenzt sind.

Das Ergebnis der Multiplikation des anrechenbaren Nettoeinkommens pro Nexus-Verhältnis ist, dass der Gesamtbetrag auf eine Körperschaftsteuerbefreiung von 80% und eine kommunale Gewerbesteuerbefreiung sowie eine vollständige Befreiung von der Nettovermögenssteuer zugreift. Der effektive Steuersatz bräuchte dann rund 5,202%.

Mit der neuen Regelung können zulässige IP-Vermögenswerte zwar weiterhin von einem Dritten erworben oder über eine Kapitaleinlage in Sachleistungen vom Aktionär erworben werden, es sollte jedoch berücksichtigt werden, ob F&E-Ausgaben zur Verbesserung dieser IP-Vermögenswerte anfallen. Wenn nicht, gilt keine Befreiung und das Nettoeinkommen unterliegt dem Standardsteuersatz von 18% zuzüglich einer kommunalen Gewerbesteuer zwischen 6 und 12%, je nachdem, wo das Unternehmen seinen Sitz hat.

Luxemburg kann jedoch ein Ort sein, den Sie für die Etablierung der F&E-Aktivitäten Ihres Unternehmens in Betracht ziehen sollten. Es gibt eine Reihe von Steuergutschriften für bestimmte Investitionen in Forschung und Entwicklung sowie Innovationskredite, Barzuschüsse und Zinszuschüsse, um die Kosten für F&E-Projekte von 25 bis 100% abhängig von der Größe und den Investitionen des Unternehmens zu decken.

In Bezug auf Einkünfte aus verbundenen Unternehmen könnte es ebenso für die IP-Box in Frage kommen. Man sollte jedoch auch berücksichtigen, dass die Verrechnungspreisgesetzgebung – im Einklang mit den Fremdvergleichsgrundsatzstandards der OECD – gilt und dass der Konzern Rechnungspreisdokumentationen erstellen und andere damit zusammenhängende Offenlegungen durchführen muss. CbC-Berichte sind auch für die UPEs multinationaler Unternehmen mit einem konsolidierten Konzernumsatz von über 750 Mio. EUR erforderlich.

Und wie bereits erwähnt, erhebt Luxemburg keine Quellensteuer auf Lizenzzahlungen, was es zu einem interessanten Ort macht, eine Tochtergesellschaft zu gründen, um IP-Rechte an andere Unternehmen zu unterlizenzieren, beispielsweise in der EU, wo die EU-Richtlinie über Zinsen und Lizenzgebühren gilt.

Darüber hinaus verfügt Luxemburg über ein breites Netz von Steuerabkommen, die die Quellensteuern für eingehende Zahlungen weiter senken oder abschaffen können. Eine wirtschaftliche Substanz in Luxemburg könnte erforderlich sein, um zu vermeiden, dass Anti-Missbrauchsregeln (GAAR) und andere Bestimmungen ausgelöst werden, um "Vertragskäufe" und "Conduit-Unternehmen" zu verhindern, d. h. Unternehmen, die nur dazu verwendet werden, Zinsen, Lizenzgebühren und Dividenden an Nicht-EU-Unternehmen weiterzugeben.

Aus Mutter-Tochter-Sicht sind Dividendenzahlungen an die Mutterholdinggesellschaft in der Regel steuerfrei, solange die Muttergesellschaft 10% der Beteiligung für einen ununterbrochenen Zeitraum von mindestens 12 Monaten hält. Dividenden, die an bestimmte Nichtvertragsländer (z. B. Steueroasen) gezahlt werden, können einer Quellensteuer von 15% unterliegen.

Luxemburg ist zudem auch Mitglied wichtiger internationaler Verträge und Übereinkommen über geistiges Eigentum. Das Amt für geistiges Eigentum (OPI) des Wirtschaftsministeriums ist die Agentur, die für die Registrierung von Patenten, Erfindungen, Marken und Designs zuständig ist. Andere Agenturen wie das Institut für geistiges Eigentum von Luxemburg (IPIL GIE) bieten Unternehmern und Unternehmen Beratung und Unterstützung in Fragen des geistigen Eigentums.

Gibraltar

Gibraltar besitzt ebenfalls eine Reihe von IP-basierten Unternehmen und anderen Holdinggesellschaften aufgrund seiner EU-Mitgliedschaft über das Vereinigte Königreich (die Auswirkungen des Brexit sind ungewiss und bleiben abzuwarten), seines Steuersystems sowie seines relativ guten Rufs nach der Überarbeitung des Offshore-Regimes vor einigen Jahren angezogen, obwohl es immer noch ein Niedrigsteuerland ist.

Gibraltar betreibt ein territoriales Steuersystem, bei dem nur Einkünfte, die in Gibraltar eingenommen wurden oder aus Gibraltar stammen, steuerpflichtig sind und deren derzeitiger Satz bei 10% liegt. Die Einkommensquelle wird in der Regel durch den Standort der Aktivitäten bestimmt, die ein solches Einkommen erzielen. Zum Beispiel kann ein Unternehmen mit Haupt- und Verwaltungssitz in Gibraltar einer Steuer von 10% auf sein Einkommen unterliegen, unabhängig davon, ob sich der Zahlungsempfänger in Gibraltar oder im Ausland befindet.

Daher werden regulierte Unternehmen wie Finanzdienstleistungsunternehmen und Glücksspielunternehmen, die eine physische Präsenz im Gebiet aufbauen müssen, in der Regel mit 10% besteuert.

Es gibt bestimmte Ausnahmen von diesem territorialen Steuerprinzip, z. B. für Lizenzeinnahmen und bestimmte Zinserträge, die zu Standardsätzen besteuert werden können, nur weil sie von einem in Gibraltar registrierten Unternehmen erhalten werden, unabhängig davon, von wo aus diese Lizenzgebühren gezahlt werden.

Im Allgemeinen zahlt eine IP-Holdinggesellschaft 10% Steuern auf ihr Netto-Lizenzgebühreneinkommen. Wenn das Gibraltar IP-Unternehmen verwandte Produkte und Dienstleistungen vermarktet, die seine Einnahmen erzielen und es keine physische Präsenz in Gibraltar hat (nicht einmal ein Bankkonto), könnte es von der Besteuerung befreit werden.

Probleme können jedoch dann auftreten, wenn der Ort der effektiven Geschäftsführung nicht in Gibraltar liegt, was das Unternehmen dazu bringen kann, an anderer Stelle besteuert zu werden - wo es effektiv kontrolliert und verwaltet wird.

Gibraltar erhebt keine Quellensteuern auf Dividenden, Lizenzgebühren oder Zinszahlungen. Dies kann besonders für bestimmte Konzernstrukturen interessant sein, die die Gründung einer kommerziellen Tochtergesellschaft zur Verwertung von IP-Rechten an einer ausländischen IP-Holdinggesellschaft in Betracht ziehen. Dies war besonders attraktiv für Softwareunternehmen, die digitale Produkte in der gesamten EU vertreiben, da Gibraltar kein Mehrwertsteuermitglied ist und sie aus Sicht der Handels- und Finanzdienstleistungen von seiner Mitgliedschaft in der EU profitieren konnten.

Das Ergebnis des Brexit wird für IP-Holdinggesellschaften in Gibraltar, die IP-Rechte an verbundene europäische Parteien lizenzieren, von besonderer Bedeutung sein. Derzeit kann die EU-Richtlinie über Zinsen und Lizenzgebühren eine vollständige Befreiung von der Quellensteuer auf Zahlungen an Unternehmen in Gibraltar vorsehen.

Wie aber in Luxemburg auch, sollte man darüber nachdenken, Substanz in der Gerichtsbarkeit zu etablieren, um nicht als "Leitungsgesellschaft" betrachtet zu werden.

In Bezug auf die IP-Registrierung – Die Marken-, Patent- und Designregistrierung muss beim britischen Amt für geistiges Eigentum (UKIPO) erfolgen und dann sollte innerhalb von drei Jahren nach dem Datum der Registrierung eine Ausweitung des Schutzes auf Gibraltar über das Gibraltar Companies House beantragt werden.

Marken, die beim Amt der Europäischen Union für geistiges Eigentum (EUIPO) eingetragen sind, können auch beim Gibraltar Companies House eine Verlängerung beantragen.

Britische Überseegebiete und Kronabhängigkeiten

Unternehmen, die auf Bermuda, den Kaimaninseln, BVI und anderen britischen Überseegebieten und Crown Dependencies gegründet wurden, wurden traditionell für die Zutretung von IP-Rechten und deren Verwertung verwendet.

Dies sind steuerneutrale Jurisdiktionen, in denen keine Form der direkten oder indirekten Steuer angewendet wird.

Vereinfacht wurde eine Verwaltungsgesellschaft beauftragt, bestimmte Verwaltungsdienstleistungen für steuerliche Ansässigkeitszwecke zu erbringen und über eine Onshore-Zwischenbeteiligung, um zu verhindern, dass gezahlte Lizenzgebühren der Quellensteuer unterliegen, konnten bestimmte Unternehmensgruppen einen Teil ihrer Gewinne als Lizenzgebühren steuerfrei in diese Länder umleiten.

Diese Praktiken werden derzeit eingehend geprüft. Die OECD und die Code of Conduct Group (Business Taxation) der EU im Rahmen des Forums für schädliche Steuerpraktiken (FHTP) haben sich darauf konzentriert, den internationalen Druck auf diese Jurisdiktionen zu verstärken, um zu vermeiden, dass Einkünfte aus geografisch mobilen Aktivitäten oder Vermögenswerten (wie IP) in Steueroasen transferiert werden. Weitere Initiativen wie die "Digitalsteuer" werden ebenfalls erwogen.

Diese Jurisdiktionen wurden entweder verpflichtet, steuerfreie Regelungen für gebietsfremde Unternehmen (wie IBCs) abzuschaffen oder Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz für bestimmte Geschäftstätigkeiten festzulegen. Wir haben dies ausführlich in mehreren Artikeln diskutiert, wie z.B. hier und hier.

Die meisten britischen Territorien wurden in die zweite Gruppe einbezogen, da sie weder von Gebietsansässigen noch von Gebietsfremden Steuern erheben.

Wie bereits erwähnt, gelten die Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz für bestimmte Aktivitäten, zu denen auch das Geschäft mit geistigem Eigentum gehört.

Dies bedeutet, dass Offshore-Unternehmen, die nicht anderweitig steuerlich ansässig sind und planen, IP-Rechte zu nutzen, Folgendes tun sollten:

• ihre kerneinkommensgenerierenden Aktivitäten im Gründungsland ausüben

• innerhalb des Gründungslandes geleitet und verwaltet werden

• über einen angemessenen Betrag an Betriebsausgaben verfügen, die im oder aus dem Land der Gründung anfallen

• über eine angemessene physische Präsenz (einschließlich der Aufrechterhaltung eines Geschäftssitzes oder einer Anlage, eines Vermögens und einer Ausrüstung) im Land der Gründung verfügen.

• über eine ausreichende Anzahl von Vollzeitbeschäftigten oder sonstigem Personal mit entsprechenden Qualifikationen im Gründungsland verfügen.

Darüber hinaus wurde eine neue Geschäftstätigkeitskategorie eingerichtet: "Geschäfte mit hohem Risiko für geistiges Eigentum", welches aus Unternehmen besteht, die Rechte an geistigem Eigentum nutzen und:

• eine solche IP nicht erstellt haben; und

• das geistige Eigentum von einem Unternehmen derselben Konzernstruktur oder von einem Dritten erworben haben, der außerhalb des Landes der Gründung, Forschung und Entwicklung durchgeführt hat; und

• die IP an ein oder andere Unternehmen derselben Gruppe lizenziert,

oder keine F&E, Branding oder Vertrieb als Teil seiner lokalen Kerneinkommensgenerierungsaktivitäten durchführt

Für diese Unternehmen gelten erhöhte Substanzanforderungen. Es wird davon ausgegangen, dass sie die wirtschaftliche Substanzprüfung nicht standardmäßig erfüllt haben und diese Vermutung widerlegen müssen.

Ein als "risikoreiches Unternehmen für geistiges Eigentum" betrachtetes Unternehmen muss Materialien herstellen, um zu erklären, wie die Entwicklungs-, Verbesserungs-, Wartungs-, Schutz- und Verwertungsfunktionen unter seiner Kontrolle waren sowie die Einbeziehung von Personal, welches hochqualifiziert ist und seine Kernaktivitäten vor Ort ausübt.

Die Dokumentation, die regelmäßig vorgelegt werden muss, umfasst detaillierte Geschäftspläne, in denen die wirtschaftlichen Gründe für den Besitz der Vermögenswerte des geistigen Eigentums in der Gerichtsbarkeit klar dargelegt werden und konkrete Beweise dafür, dass die Entscheidungsfindung in der Gerichtsbarkeit stattfindet sowie Informationen über Mitarbeiter in der Gerichtsbarkeit, ihre Erfahrung, ihre Vertragsbedingungen, Qualifikationen und Betriebszugehördauer.

Es ist aber dennoch immer noch möglich, Ihre IP-Holdinggesellschaft in einer Offshore-Gerichtsbarkeit zu finden. Sie müssen dazu jedoch über eine signifikante physische Geschäftspräsenz in dem Gebiet verfügen. Bestimmte Initiativen, wie die Cayman Islands Enterprise City Special Economic Zone, erleichtern die Gründung von Technologieunternehmen auf den Inseln, die Erlangung von Arbeitsgenehmigungen und Visa für ihre Mitarbeiter und könnten für diejenigen, die dort eine wirtschaftliche Substanz aufbauen möchten, von besonderem Interesse sein.

Andere Offshore-Jurisdiktionen, die traditionell IP-Holdinggesellschaften angezogen haben, wie Mauritius oder Labuan, haben diese Aktivität von ihren Vorzugssteuerregelungen ausgeschlossen.

Es gibt aber trotzdem immer noch Jurisdiktionen wie die Seychellen und Panama, die noch keine Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz für IP-Unternehmen eingeführt haben.

Fazit

Wie wir gesehen haben, gibt es trotz der anhaltenden Umgestaltung der internationalen Steuerlandschaft immer noch eine Reihe internationaler Strukturierungsmöglichkeiten für die Nutzung von geistigem Eigentum.

Einige Optionen beinhalten die Erschaffung eines höheren Niveaus der wirtschaftlichen Substanz, während andere in dieser Hinsicht nachsichtiger sind.

Wenn Ihre Pläne die Einrichtung oder Verlagerung Ihrer aktuellen F&E-Aktivitäten beinhalten, gibt es viele Gerichtsbarkeiten, die BEPS-konforme IP-Boxen anbieten, in denen Sie von erheblichen Superabzügen und teilweisen oder vollständigen Steuerbefreiungen für bestimmte Einkünfte profitieren können.

Wir haben heute einige überprüft, aber auch andere Jurisdiktionen wie Ungarn, Großbritannien, Irland, die Niederlande und Zypern besitzen interessante IP-Regime, um neben anderen Steuervorteilen auch Werte für ihre lokale Wirtschaft anzuziehen und zu erschaffen.

Andere Jurisdiktionen wie die Vereinigten Staaten, die VAE-Freizonen, Malta und Liechtenstein bieten immer noch interessante Möglichkeiten zur Konzernstrukturierung, um den konsolidierten effektiven Steuersatz einer bestimmten Gruppe zu minimieren. Abhängig von Ihrer spezifischen Branche können bestimmte Jurisdiktionen auch andere nicht-steuerliche Vorteile bieten, z. B. die regulatorische Sicherheit für innovative Geschäftsmodelle von Finanzdienstleistungen.

Sogar traditionelle Offshore-Jurisdiktionen öffnen ihre lokale Wirtschaft für internationale Unternehmen, wie die bereits erwähnte Cayman Special Economic Zone - was eine Gelegenheit sein könnte, Sie und Ihr Team in eine Niedrigsteuer-Jurisdiktion (wenn auch mit hohen Lebenshaltungskosten) zu verlagern.

Wenn es jedoch um die Strukturierung Ihrer Unternehmensgruppe geht, ist die kommerzielle Substanz zwischen Unternehmen der Schlüssel, wie wir bereits unzählige Male schon erwähnt haben und für gruppeninterne Transaktionen sollte ein vernünftiger Ansatz ebenfalls verfolgt werden.

Künstliche Strukturen ohne Substanz, kommerzielle oder wirtschaftliche Begründungen, die sowohl Onshore- als auch Offshore-Standorte betreffen, stehen unter strenger Beobachtung – insbesondere wenn strategische Elemente wie der persönliche steuerliche Wohnsitz der Vorstandsmitglieder oder des Managementteams nicht angemessen berücksichtigt werden. Dies ist ein weiterer Beweis dafür, dass die "Flaggentheorie" die beste verfügbare Strategie für die Arbitrage der Gerichtsbarkeit ist und bleibt.

Es gibt auch Strukturierungslösungen für Unternehmen, die mit großen verteilten Teams zusammenarbeiten und möglicherweise nicht alle ihre Aktivitäten auf einen oder an wenigen Standorten konzentrieren möchten.

Dabei handelt es sich um umfassende Lösungen, die nicht nur Unternehmenselemente wie den Ort der effektiven Unternehmensführung berücksichtigen, sondern auch die persönlichen Umstände und Situationen der Unternehmensmitglieder, Direktoren und Manager.

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Wir können Ihnen ebenfalls dabei helfen, eine Restrukturierungslösung für Ihr Unternehmen zu finden, wenn es durch die jüngsten Offshore-Regime negativ beeinflusst wurde und werden Sie auch über die neuen steuerlichen und rechtlichen Entwicklungen in jeder der Jurisdiktionen, in denen Sie Geschäftsinteressen haben, auf dem Laufenden halten.

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